財會[2018]35號 財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知

財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知 

財會〔2018〕35號               2018-12-7

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。有關(guān)事項通知如下：

　　一、在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。

　　二、母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準(zhǔn)則，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。

　　三、執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨>等38項具體準(zhǔn)則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財會〔2006〕18號）中的《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃〉應(yīng)用指南》。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃

財政部

2018年12月7日

財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實施答記者問 

會計司　2018-12-13

　　2018年12月7日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），這是進一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。為便于各方面了解掌握新租賃準(zhǔn)則，財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。

　　問：修訂完善租賃準(zhǔn)則的背景？

　　答：2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“原租賃準(zhǔn)則”），對企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報進行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜，承租人會計處理相關(guān)問題逐步顯現(xiàn)。原租賃準(zhǔn)則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債；對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財務(wù)報表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動機和機會，降低了財務(wù)報表的可比性。

　　為此，國際會計準(zhǔn)則理事會于2016年1月修訂發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》（以下簡稱“國際租賃準(zhǔn)則”），自2019年1月1日起實施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費用。

　　在此背景下，為進一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，同時保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準(zhǔn)則，并結(jié)合我國實際，修訂形成了新租賃準(zhǔn)則。

　　問：租賃準(zhǔn)則的修訂完善過程？

　　答：在國際租賃準(zhǔn)則修訂過程中，我們及時成立了項目組，跟進研究國際租賃準(zhǔn)則修訂進程和變化，并結(jié)合我國實務(wù)積極反饋意見和建議。國際租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，我們即啟動了我國租賃準(zhǔn)則修訂項目，先后開展了以下工作：

　　一是全面研究我國新形勢下修訂租賃會計準(zhǔn)則的需要和預(yù)計修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》；

　　二是在充分聽取國內(nèi)部分承租人、出租人、會計師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際起草了修訂初稿，并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討；

　　三是在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，形成征求意見稿，于2018年1月印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）》，公開征求意見；

　　四是通過與準(zhǔn)則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和專業(yè)機構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門座談溝通、實地調(diào)研等方式認(rèn)真分析研究收到的反饋意見，在此基礎(chǔ)上，對征求意見稿作了進一步修改完善，履行財政部審核批準(zhǔn)程序后，形成終稿，于2018年12月7日正式發(fā)布。

　　問：租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容？

　　答：新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下：

　　（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內(nèi)容。

　　新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同”，并進一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。同時，新租賃準(zhǔn)則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項租賃合同進行會計處理作了規(guī)定。

　　（二）取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

　　新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計提折舊和利息費用。

　　短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理。

　　（三）改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計處理。

　　原租賃準(zhǔn)則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實務(wù)中多有爭議且會計處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項單獨租賃進行會計處理或重新計量租賃負(fù)債。

　　（四）豐富出租人披露內(nèi)容，為報表使用者提供更多有用信息。

　　關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財務(wù)報表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。

　　問：修訂租賃準(zhǔn)則的意義？

　　答：此次對租賃會計準(zhǔn)則的修訂完善有以下現(xiàn)實意義：

　　一是有利于提高會計信息質(zhì)量，更好滿足報表使用者需求。新租賃準(zhǔn)則下，承租人會計處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù)，提升了報表透明度和可比性。同時，新租賃準(zhǔn)則對承租人后續(xù)計量的改進和完善，以及承租人、出租人的新披露要求都為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。

　　二是有利于真實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，防范化解風(fēng)險。新租賃準(zhǔn)則下，原采用經(jīng)營租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進行表外融資的機會，可以更為全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。

　　三是有利于聯(lián)動企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理，推動企業(yè)加強風(fēng)險管理，提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下，做好租賃的識別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計量，需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強合同管理。同時，新準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風(fēng)險特征，結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化，將促使企業(yè)重新梳理評估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強風(fēng)險管理，提升發(fā)展質(zhì)量。

　　問：新租賃準(zhǔn)則的實施范圍和時間是如何安排的？

　　答：國際租賃準(zhǔn)則自2019年1月1日起實施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實際情況，在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。具體如下：

　?。ㄒ唬┰诰硟?nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2019年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準(zhǔn)則適用差異。

　?。ǘ┢渌麍?zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實施，以為其留出充足準(zhǔn)備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗，確保準(zhǔn)則實施質(zhì)量。同時，考慮到企業(yè)編制合并財務(wù)報表實際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)提前實施，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。

　　此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。

　　問：財政部門應(yīng)如何做好新租賃準(zhǔn)則的實施指導(dǎo)工作？

　　答：一是要加強宣傳培訓(xùn)。財政部門要采用多種渠道和形式，做好新租賃準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實施企業(yè)和會計師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化，及時做好新準(zhǔn)則實施前的各項準(zhǔn)備工作。

　　二是要加強實施指導(dǎo)。財政部將盡快發(fā)布新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實施新租賃準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實施情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準(zhǔn)則實施中遇到的問題并及時反饋。

　　三是要加強監(jiān)管協(xié)同。財政部門要加強與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新租賃準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力。