2、甲控材是業(yè)主指定材料供應(yīng)商或品牌，讓施工企業(yè)自行采購的行為。
一、甲供材的內(nèi)涵
甲供材是全部或部分，有沒有比例限制？第一種現(xiàn)象，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。第二種現(xiàn)象，如果甲方全部購買材料，那就叫標(biāo)準(zhǔn)的純勞務(wù)分包。按照建筑法規(guī)定，業(yè)主不可以專門把勞務(wù)對外發(fā)包，勞務(wù)只能做分包。
所以這兩種現(xiàn)象，第二種一般不存在，即不存在純勞務(wù)，存在第一種情況，什么都不賣（包工包料現(xiàn)象）。但是業(yè)主買多少呢？實踐當(dāng)中只會買一部分，稅法沒有比例限制。甲供材，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計算增值稅，稅法說的是可以，不是必須。因此在稅法當(dāng)中，甲供材部分沒有比例限制，甲方買一塊錢也叫甲供材。
? 案例分析
土方工程，土方回填、填埋，需要重型機(jī)械操作。沒有材料，只有機(jī)械跟勞力。挖機(jī)方提供機(jī)械但是沒有材料，營改增之前，土方工程是按3%交稅，營改增以后，變成一般計稅，稅負(fù)增加了。
土方工程合同是之后簽的，開工也是營改增后開的，要走簡易，需要是甲供，所以可以在合同中約定，讓甲方提供機(jī)油。機(jī)油叫動力費用，按照工程造價，可以幫業(yè)主買機(jī)油，開票給業(yè)主。如果業(yè)主真的不想買，合同還是寫甲供，施工企業(yè)買機(jī)油，拿現(xiàn)金給業(yè)主，他拿去報銷，票開給他就行了，就成了甲供按簡易。
土方工程如何簽合同？要分以下兩種情況：
（1）如果跟業(yè)主簽合同的話，應(yīng)該這樣處理。如果跟總包簽合同，總包先包了再分包給土方單位。稅法規(guī)定，清包工可以選簡易，清包工是輔料加勞務(wù)。
（2）跟總包簽的專業(yè)分包合同，拉土方，機(jī)油是輔料，大的是人力。走清包工這一項，簽成專業(yè)勞務(wù)分包合同去備案，可以選簡易。
二、營改增前后甲供材的區(qū)別
“建筑業(yè)營改增后存在的“甲供材”與營改增前存在的“甲供材”有嚴(yán)格的區(qū)別，具體如下：
（1）“甲供材”成本核算的區(qū)別
營改增后的“甲供材” 直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)處理。而營改增前的“甲供材”分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”直接在發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行成本核算，即與營改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開給施工企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）“甲供材”是否計入建筑施工企業(yè)的產(chǎn)值的區(qū)別
營改增后的“甲供材” 不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即在進(jìn)行工程結(jié)算時， “甲供材”不計入施工企業(yè)的結(jié)算價。而營改增前的“甲供材”，其中“設(shè)備和裝修材料的甲供材”不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，與營改增后的“甲供材”是一樣的。“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”才計入施工企業(yè)的產(chǎn)值。
但是甲供材要進(jìn)工程造價，那就面臨一個問題：合同怎么簽。
舉個例子：1000萬的合同，如果有200萬的甲供材，我們跟業(yè)主簽1000萬還是800萬？甲供材是要進(jìn)工程造價的，簽合同的時候，要按照工程造價發(fā)包，就要按照1000萬。但是合同要有約定，材料設(shè)備提供條款。一定要寫清楚業(yè)主提供還是總包提供？業(yè)主提供哪些品種、型號？具體后面以清單為主，標(biāo)準(zhǔn)的合同應(yīng)該是這樣的。
甲供材選擇簡易計稅，是要去公司注冊地的國稅局做備案的。如果不寫清楚，很籠統(tǒng)，資料不全，有爭議，稅務(wù)局就會查你。
（3）建筑施工企業(yè)對“甲供材”是否要繳納增值稅的區(qū)別
營改增后的“甲供材”，施工企業(yè)不繳納增值稅，因為 “甲供材”在發(fā)包方進(jìn)行成本核算，如果發(fā)包方依照稅法的規(guī)定，符合可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的情況，則“甲供材”部分的增值稅進(jìn)項稅額在發(fā)包方享受抵扣，而“甲供材”的成本發(fā)票沒有在施工企業(yè)進(jìn)行核算，也沒有計入施工企業(yè)的產(chǎn)值或收入，施工企業(yè)不存在針對“甲供材”部分再繳納增值稅。
三、“甲供材”的合同簽訂技巧
1、跟業(yè)主簽合同的時候，一定要寫清楚選擇簡易還是一般。現(xiàn)在很多甲供材沒有寫清楚，到工程結(jié)算去稅務(wù)局備案的時候，會有問題。標(biāo)準(zhǔn)來講，主合同要寫清楚簡易，跟備案表一致。
要看工程有多大，選簡易計稅，稅是3%/（1+3%）=2.91%；選11%是可以減掉的，11%/（1+11%）=9.91%。其實不一定選擇簡易就省稅，工程20億跟1億是不一樣的，材料費是60%-70%，人工費是20%-30%，機(jī)械費是10%（路橋行業(yè)是25%）。工程越大，材料越多，如果是包工包料，稅費可能會低于2.91%，所以不一定簡易更省稅。怎么測算呢？
假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價稅（工程造價是稅前工程造價+稅前工程造價×11%）合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，
（1）由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A
由此計算出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%× A
（2）但是這里講的是機(jī)電安裝企業(yè)（因為沒有輔料），但如果是路政呢？
從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%，
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%） ×70%+建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×3%÷（1＋3%) ×30% ＝7%× A(0.10171+0.873)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計。
由此計算出臨界點：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝71.86%× A
一般來講，施工企業(yè)采購的砂石料、混凝土一般是30%，需按70%來計算，是71.86%。
因此，我們做這些行業(yè)，一般選簡易是最好的，但具體還要做測算。
2、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧
（1）當(dāng)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
（2）當(dāng)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
（3）當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ 71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
（4）當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜71.86%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
3 、簽訂“甲供材”合同的節(jié)稅簽訂技巧
（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！
（2）與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是（裸價+裸價×11%），則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。
（3）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是（裸價+裸價×11%），而且業(yè)主強(qiáng)烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計稅辦法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。則建筑企業(yè)一定要爭取業(yè)主買的材料在整個工程所用的材料中所占的比重很低。
（4）在與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報價是（裸價+裸價×3%），則合同中必須注明建筑企業(yè)選擇簡易計稅辦法計算增值稅，按照3%向業(yè)主開具3%的增值稅發(fā)票。絕對不能注明建筑企業(yè)選擇一般計稅辦法計算增值稅，按照11%向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。
四、甲控材實操要點
《建筑法》第25條，甲控材是違法行為，存在風(fēng)險。
發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，但材料供應(yīng)商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。
那么應(yīng)該怎么辦？
1、甲控材”稅收風(fēng)險控制實際操作要點
（1）發(fā)包方與建筑企業(yè)簽訂包工包料的合同，且合同中不能有“施工企業(yè)向某某材料供應(yīng)商采購材料的字樣”。
（2）建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂采購合同，并付款給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商開增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)。
（3）發(fā)包方付款給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)付款給材料供應(yīng)商，發(fā)包方絕對不能付款給材料供應(yīng)商。
2、如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用一下方法：
第一，建筑企業(yè)先開具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致；
第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款。
第三、材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)。
注：業(yè)主付給材料供應(yīng)商的材料款，相當(dāng)于發(fā)包方付給施工企業(yè)的預(yù)付款，施工企業(yè)預(yù)收賬款產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時間，就要開票給業(yè)主。