本文根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)派專家肖太壽先生授課錄音整理而成，轉(zhuǎn)載必須注明作者
由于一項(xiàng)工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由發(fā)包方進(jìn)行辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，老項(xiàng)目在營改增后新簽訂的分包合同屬于老項(xiàng)目，按營改增相關(guān)文件的老項(xiàng)目規(guī)定交納增值稅。
一、分包合同的類型選擇
案例：2016年4月30日之前的總承包合同是老項(xiàng)目，選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅，按3%算稅。工期問題，為了加速工程完工，2016年5月1號(hào)之后，簽訂了分包合同，分包合同包括哪些？
1、專業(yè)分包合同；2、勞務(wù)分包合同；3、清包工分包合同。那么，三者有何區(qū)別呢？
按照《建筑法》規(guī)定，總包跟專業(yè)分包人，可以針對(duì)工程項(xiàng)目中的勞務(wù)進(jìn)行分包給勞務(wù)公司，叫勞務(wù)分包。
第一，專業(yè)分包，講的是分包人包工包料，才叫專業(yè)分包；
第二，清包工分包合同，是分包人包輔料又包勞務(wù)；
第三，勞務(wù)分包合同，純粹是勞務(wù)，沒有輔料也沒有主材。
這三種分包的界定，5月1號(hào)以后，
第一，專業(yè)分包合同一定是包工包料的，新項(xiàng)目選擇11%的一般計(jì)稅方法；
第二，清包工分包合同和勞務(wù)分包合同，營改增以后，按稅法規(guī)定，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照3%，也可以選擇一般計(jì)稅11%，但實(shí)踐當(dāng)中，2016年5月1日之后，清包工分包合同和勞務(wù)分包合同，一定是選擇簡(jiǎn)易的。
法律上，沒有清包工合同的說法。民法當(dāng)中，分包只有兩種，專業(yè)分包合同和勞務(wù)分包合同。稅法中出現(xiàn)了清包工的概念，所以簽訂分包合同，要么叫勞務(wù)分包合同，要么叫專業(yè)分包合同。
專業(yè)分包合同里面一定有個(gè)條款叫材料和設(shè)備的供應(yīng)條款：總包提供設(shè)備、材料（有清單），就是清包工合同，按照3%上稅開票給總包；如果合同里面寫了材料由分包人提供和自行采購，就是專業(yè)分包合同，分包人按11%給總包開票。
因此簽合同的時(shí)候，如何界定清包工合同和專業(yè)分包合同？需要看材料和設(shè)備提供條款的約定。
特殊情況：很多總包、分包的施工企業(yè)，明明是老項(xiàng)目，已經(jīng)施工但是還沒有完工，趕工期了，總包一定是簡(jiǎn)易計(jì)稅的，分包合同可能是營改增之后簽的，（1）只要分包人是清包工合同和勞務(wù)分包合同，那么分包人選擇簡(jiǎn)易；（2）專業(yè)分包人包工包料，總包是老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易，如果分包人選一般按照11%，總包在支付工程款的時(shí)候，給的工程款是3個(gè)點(diǎn)的，開11個(gè)點(diǎn)的票，就要承擔(dān)8個(gè)點(diǎn)的稅。
所以在2016年?duì)I改增后簽訂的分包合同，肯定是選擇清包工（簡(jiǎn)易）最合適。沒有施工許可證的情況下，分包人按照建筑合同上注明的開工日期是2016年5月1號(hào)以后的，新項(xiàng)目。業(yè)主辦理工程施工許可證，總包是老項(xiàng)目，分包人是包工包料的，總包和分包簽訂的專業(yè)分包合同，總包是老項(xiàng)目，分包人做的項(xiàng)目其實(shí)也是屬于老項(xiàng)目的一部分。
去年國家建設(shè)部出了一個(gè)工程造價(jià)文件的規(guī)定，2016年5月1日之前已經(jīng)發(fā)出招標(biāo)通知書，5月1號(hào)之前中標(biāo)，簽訂合同，無論動(dòng)工沒動(dòng)工，都要按營業(yè)稅體制下的計(jì)價(jià)體系來計(jì)價(jià)。如果是2016年5月1號(hào)之前中標(biāo)，但是合同是2016年5月1號(hào)之后簽的，可以按照增值稅計(jì)價(jià)體系來重新計(jì)價(jià)，營改增的工程造價(jià)是按照裸價(jià)（稅前工程造價(jià)）+裸價(jià)*11%，就是工程造價(jià)。
上面最開始的那個(gè)案例，總包跟業(yè)主是2016年5月1號(hào)之前簽的，總包是老項(xiàng)目，總承包合同是按照營業(yè)稅體制下的計(jì)價(jià)體系來做工程造價(jià)的，總包在2016年5月1號(hào)之后簽的專業(yè)分包合同，工程造價(jià)不變，是屬于總造價(jià)的一部分，所以都屬于營業(yè)稅體制下的計(jì)稅體系，分包人是專業(yè)分包人的情況下，雖然從新老項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)來看是屬于新項(xiàng)目，但是總包是老項(xiàng)目，分包人也應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。
二、各地稅務(wù)局發(fā)文規(guī)定
有一些地方國稅局明確發(fā)文規(guī)定：
1、河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開“營改增”有關(guān)政策問題的解答（之二）中第31條：“關(guān)于建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問題”，規(guī)定如下：“提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。”
2、北京市國稅局建筑業(yè)26個(gè)熱點(diǎn)問題
（1）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
特殊情況下：分包人在2016年4月30號(hào)之前早就動(dòng)工了，合同是后補(bǔ)的，可以選擇簡(jiǎn)易。
3、《天津市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局營改增熱點(diǎn)問題解答（第二期）第三條
問：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
答： 財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
4、湖北省國稅局營改增熱點(diǎn)問題解答（一）第17
問：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在2016 年4 月30 日前，5 月1 日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
答：財(cái)稅（2016）36 號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
5、山東省國稅局全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（七）第七、建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問題規(guī)定
納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。
6、四川省國稅局納稅人咨詢的營改增十個(gè)熱點(diǎn)問題第4
問：建筑總包方將部分項(xiàng)目分給工程分包方，分包方在什么情況下可以適用建筑安裝行業(yè)“老項(xiàng)目”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
答：一般納稅人分包的工程符合建筑工程老項(xiàng)目，清包工工程以及甲供工程條件的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。（自主決定）
7、上海市國稅局營改增試點(diǎn)工作專題問答（二）第2
問：營改增后，如果上包對(duì)業(yè)主還采用老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收方式作業(yè)，但其下包承接分包案已于2016/5/1之后簽約及開工，那下包可采用新項(xiàng)目方式進(jìn)行預(yù)繳開11%增值稅專用發(fā)票嗎? 那還存在上包先去預(yù)繳后，再拿抵扣單給下包去抵扣的問題嗎?
答：上包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，下包可根據(jù)規(guī)定自行選擇是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。上下雙方可分別適用不同的計(jì)稅方法。
目前對(duì)于這一塊，國家稅務(wù)總局是沒有明確規(guī)定的，取決于地方執(zhí)法時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局交流。
但云南沒有，云南要選擇一般計(jì)稅。專業(yè)分包人不是包工包料，2016年5月1號(hào)之后開工，專業(yè)分包人買材料可以抵扣，但是分包人買多少材料呢？分包額有多大呢？很難去衡量。做專業(yè)分包，雖然可以抵扣，但是沒有多少材料可以買。例如爆破工程，總包讓分包爆破，礦山用雷管炸彈之類的，需要分包有相應(yīng)資格去購買。
若是包工包料，專業(yè)分包，稅務(wù)就很重，所以要選擇簡(jiǎn)易，以總包為標(biāo)準(zhǔn)。
分析結(jié)論：
總包適用老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，分包開工日期在2016年5月1日以后，一般情況下分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。即納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。
三、工程造價(jià)體系
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
基于此分析，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，到底如何選擇增值稅計(jì)稅方法，總分包之間一定進(jìn)行商議考慮各自的稅收成本，選擇對(duì)雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計(jì)稅方法。
選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，最有根據(jù)的還是工程造價(jià)體系。因?yàn)榉职烁偘撕炗喓贤臅r(shí)候，沒有重新按照增值稅的計(jì)價(jià)體系去加錢，所以應(yīng)當(dāng)要選擇簡(jiǎn)易。這個(gè)問題需要跟稅務(wù)局去溝通交流，就按工程計(jì)價(jià)去分析。